地税股权转让目的,地税股权转让协议,根据《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》国税函[2009]285号规定：“股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税(扣缴)申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。
股权交易各方已签订股权转让协议，但未完成股权转让交易的，企业在向工商行政管理部门申请股权变更登记时，应填写《个人股东变动情况报告表》(表格式样和联次由各省地税机关自行设计)并向主管税务机关申报。
个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。纳税人或扣缴义务人应到主管税务机关办理纳税申报和税款入库手续。
地税股权转让目的
为挖掘税收增长潜力,加强股权转让环节的税收管理,去年以来,市地税局积极发挥综合治税优势,加大同市场监督管理局的协作,强化股权变更源头监控,全面提高税收管理质效,有效避免税收流失。
注重协调配合,凝聚工作合力。严格落实《山东省地方税收保障条例》,与市场监督管理部门密切合作,充分发挥部门间合作的积极性和主动性,定期召开联席会议,明确分管领导、职能科室和具体承办人员,及时交流工作中出现的新情况、新问题;相关职能科室工作人员对股权转让中出现的新情况进行共同研究分析,完善管理措施,进一步增加了税收征管合力。
完善管理流程,实行源头控管。与市场监督管理局充分发挥部门职能,进一步完善股权变更流程。要求纳税人在市场监督管理局办理股权转让变更手续时,必须持税务机关确认的《股权变更税源信息登记表》,方可办理股权变更手续,有效加强股权转让环节的源头管控,从制度层面堵塞税收征管漏洞。
加强信息交换,实现信息同步。通过涉税信息交换平台,加强涉税信息实时交换,全面提升信息利用率。市场监督管理局每月按规定格式向地税部门提供股权变更信息,包括统一社会信用代码号(营业执照注册号)、公司名称、住所、注册资本等10余项信息。地税部门将获取的信息与股权转让税源控管台帐进行比对,核实是否存在已做股权变更登记而无税务机关税源控管的情形,做到事前、事中、事后的全程监控。
开展税收评估,规范计税依据。根据股权转让实例,创建科学的纳税评估模型,对股权转让过程中涉及知识产权、房产、土地、商誉等资产的计税价格明显偏低且无正当理由的进行纳税评估,核实确定股权转让价格;对固定资产、无形资产潜在的增值价值,引入中介机构进行资产评估,确定其市场公允价值,规避税收执法风险,进一步实现税收管理的公平公正。
地税股权转让协议
01准确界定转让方式
股权转让与资产转让，是企业并购重组的主要方式。股权转让是股东将其对公司拥有的股权转让给受让人，由受让人继受取得股权而成为新股东的法律行为。股权转让，至少涉及到三方主体，一是股权转让方，包含了自然人和法人;二是股权受让方，同样包含了自然人和法人;三是目标企业，即股权转让方持股的企业。在股权转让税费承担中，承担者是股权转让方和股权受让方，目标企业不承担股权转让的税费。资产转让是资产所有者将其拥有的资产转让给受让人的法律行为。资产转让，至少涉及到两方主体，一是资产转让方，只有企业法人;二是资产受让方，包含了自然人和法人。转让标的是资产转让方(企业)的资产。资产包括固定资产、流动资产和无形资产等。在资产转让税费承担中，承担者是资产转让方和资产受让方。
在股权转让中，股权转让方须缴纳：所得税、印花税;股权受让方须缴纳：印花税(非上市公司股权出让)。
在资产转让中，资产转让方须缴纳：所得税、增值税、土地增值税、印花税;资产受让方须缴纳：契税、印花税。
可见，通过股权转让的方式实施并购重组，可以极大地减轻税负。在实务中，企业也通常通过将资产作价出资，设立为全新的公司，再将这家全新的公司以股权转让的方式转让给收购方的形式，变资产转让为股权转让，从而达到减轻税费负担的目的。但这其中存在着较大的税务风险。例如《国家税务总局关于以转让股权名义转让房地产行为征收土地增值税问题的批复》(国税函〔2000〕687号)规定，鉴于深圳市能源集团有限公司和深圳能源投资股份有限公司一次性共同转让深圳能源(钦州)实业有限公司100%的股权，且这些以股权形式表现的资产主要是土地使用权、地上建筑物及附着物，经研究，对此应按土地增值税的规定征税。国税函〔2000〕687号文实际上是按照实质重于形式的原则，看穿股权转让的形式，确认不动产转让的实质，征收土地增值税。对此处理，学界仍存在争议。但无可否认的是，由于股权转让与资产转让的界定不明确，股权转让是存在法律风险的，在签订股权转让协议时需更加谨慎和周密。
建议：鉴于股权转让与资产转让等其他交易形式，税负差异巨大，企业在签订股权转让协议时，应清晰界定股转转让的性质，尤其对于目标公司主要资产为土地、商业地产、煤矿等情形，避免由于界定模糊引发的税务机关要求按照非股权转让形式缴纳税款的风险，同时，华税建议，该情形下：(1)可以在交易前适当降低不动产等在整个交易中的比例，避免适用法定资产评估情形;(2)股转定价应充分考虑到不动产等公允价值。
02确定交易各税种纳税主体
根据《个人所得税法》的规定，个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》第五条规定，个人股权转让所得个人所得税，以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人。因此，受让方作为股权转让交易的扣缴义务人，负有法定的代扣代缴义务。
同时，根据《最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》(法释[2002]33号)第一条规定，扣缴义务人书面承诺代纳税人支付税款的，应当认定扣缴义务人“已扣、已收税款”。
建议：在签署股权转让协议时，应对税款缴纳主体进行明确。例如，通过制定交易税费承担条款确定，“甲方因合同项下股权转让需承担的一切税费，由乙方承担和支付，乙方应按照相关法律规定的时间向税务等相关部门缴纳。若发生税务等部门向甲方追缴的情形，甲方可在缴纳前要求乙方缴纳，或在缴纳后向乙方要求支付所缴纳的税费”(甲方：股权转让方，乙方：股权受让方，下同)。
03关注纳税义务发生时间
《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)规定，企业转让股权收入，应于转让协议生效，且完成股权变更手续时，确认收入的实现。也就是说，企业股权转让所得纳税义务发生时间的确定，应同时满足两个条件：1)股权转让协议生效;2)完成股权变更手续，二者缺一不可。
根据《合同法》第四十四条的规定，股权转让协议自成立时生效。实践中，股权转让协议往往是附生效条件的合同，双方当事人签章后合同成立，但尚未生效，待履行董事会决议、股东会决议，涉及国有资产的还包括国资部门的认可，涉及上市公司的还包括证监会的确认等等，若条件满足，股权转让协议生效。股权转让协议生效后，转让方的主要义务是向受让方移交股权，为防止日后出现股权转让纠纷，股权转让协议一般会对权属变更和权能转移作出明确约定。当事人凭协议和相关文书在办理股权变更登记后，股权转让实现。企业需确认股权转让所得。
与企业所得税不同，《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》第二十条规定，具有下列情形之一的，扣缴义务人、纳税人应当依法在次月15日内向主管税务机关申报纳税：
(一)受让方已支付或部分支付股权转让价款的;
(二)股权转让协议已签订生效的;
(三)受让方已经实际履行股东职责或者享受股东权益的;
(四)国家有关部门判决、登记或公告生效的;
(五)本办法第三条第四至第七项行为已完成的;
(六)税务机关认定的其他有证据表明股权已发生转移的情形。
根据第二项规定，自然人股东股权转让的，需在股权转让协议生效的次月15日内申报纳税，履行纳税义务。
建议：根据上述分析，在符合法律规定的前提下，纳税人可以通过签订附生效条件的股权转让协议来推迟纳税义务发生时间，从而实现延迟纳税的的效果。
04明确交易价格是否含税
在众多股权转让案例中，交易价款是否含税是转让方与受让方争论的焦点之一。根据《最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》(法释〔2002〕33号)第一条规定，扣缴义务人书面承诺代纳税人支付税款的，应当认定扣缴义务人“已扣、已收税款”。根据我国税法规定的个人所得税代扣代缴制度，纳税义务人有配合、认可扣缴义务人在向其支付款项时履行代扣税款的义务，待扣缴义务人代扣税款后，纳税义务人便依法履行了纳税义务。
从合同角度而言，股权转让方通过获得对价转让股权，股权受让方通过支付对价获得股权。股权定价属意思自治的范畴，交易价款是否含税也由股权转让双方决定。在符合法律规定的范围内，当事人之间的约定应当得到尊重。
建议：在股权转让过程中，转让双方应在转让协议中明确股权转让的交易价款是否含税，如在股权转让价格条款中明确约定，“甲乙双方商定：乙方同意以税后价(或不含税价款)_________ 万元(大写：人民币_______元 )的价格受让甲方持有的公司**%的股权”。从而降低税务风险，减少税务争议。
05增加税务担保条款
股权转让潜在的税务法律风险也是股权转让协议中需重点明确的问题。因为如果目标公司存在或有负债等，会造成股权受让方的损失，一旦股权转让方(目标公司股东)披露信息不真实、不全面，受让方是难以防范或有负债等损失的;而且股权转让的手续相对繁杂，有限责任公司需要征求其他股东的同意，且其他股东享有优先购买权;公众公司具有股权转让锁定期和要约收购等制约，收购成本和谈判成本高等。
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